如何提高商業(yè)銀行內部非現(xiàn)場審計效能的作用

　　非現(xiàn)場審計，是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式迅速發(fā)展起來的一種全新審計監(jiān)督方式，其所具有的全面性、時效性、低成本、高效率等優(yōu)勢已得到國內外監(jiān)管機構的共同認可，并代表了商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展方向。但就目前來看，國內商業(yè)銀行的非現(xiàn)場審計還處在初級階段，信息化、網(wǎng)絡化和專業(yè)技術化程度與國際先進水平相比，均存在相當差距。筆者認為，要進一步提高商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計效能，應從以下幾個方面入手：

　　一、拓寬資料來源，確保信息獲取的及時性、完整性、透明性

　�。ㄒ唬┩貙捹Y料來源，豐富信息種類

　　除總賬傳輸、信息統(tǒng)計、城市綜合網(wǎng)及財務、人事等基礎數(shù)據(jù)以外，還應將經(jīng)營管理計劃、管理制度、業(yè)務檢查報告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計的視野，占有的信息越多，就越有發(fā)言權。

　�。ǘ�）登錄管理信息系統(tǒng)，提高信息資源共享度

　　內部審計部門應盡快申請成為主要管理信息系統(tǒng)的用戶，籍此獲取查詢權限，打通信息渠道，如：信貸管理信息系統(tǒng)、總賬管理信息系統(tǒng)、抵債資產管理信息系統(tǒng)、行長查詢系統(tǒng)、財務分析系統(tǒng)以及管理會計系統(tǒng)，都可為非現(xiàn)場審計提供翔實的數(shù)據(jù)資料，是非現(xiàn)場審計的首選目標。

　�。ㄈ�）開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)

　　實現(xiàn)全行范圍內核心業(yè)務系統(tǒng)版本的統(tǒng)一與數(shù)據(jù)大集中，是各家商業(yè)銀行信息化建設的發(fā)展趨勢，隨之而來的，必然是管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務系統(tǒng)的無縫連接與實時交互。相應地，開發(fā)運用接口軟件，直接從經(jīng)營管理系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫中提取信息，便成為當前乃至今后一段時期內商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計的首要課題。屆時，信息傳遞過程中的人工干預環(huán)節(jié)大為減少，非現(xiàn)場審計獲取信息的及時性、準確性、真實性及透明度都將從根本上得到保證。

　　二、發(fā)揮網(wǎng)絡協(xié)同效應，豐富完善分析模型，加速非現(xiàn)場審計軟件的研發(fā)

　　（一）建立和完善審計機構內部網(wǎng)絡，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享

　　國內商業(yè)銀行的非現(xiàn)場審計主要由一級分行以上內審部門組織實施，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)還沒有完全覆蓋到基層內審機構，網(wǎng)絡協(xié)同效應的發(fā)揮較為有限。當務之急，是要加大對內審部門的科技投入，充實必要的科技人員，將非現(xiàn)場審計網(wǎng)絡盡快延伸到現(xiàn)場審計的前沿——基層內審機構。這是因為，基層內審機構直接掌握著大量的現(xiàn)場審計成果，對于轄內行處的內部控制狀況有著較為全面系統(tǒng)的認識，且能及時獲知審計對象的重大事件或變動，在非現(xiàn)場審計過程中，可以更為及時準確地識別、分析、判斷審計對象存在的問題、疑點和異常，提高風險評估的恰當性、準確性，從而為審計計劃、審計方案直至現(xiàn)場測試提供有力支持與指導，成功實現(xiàn)非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計的有效結合與相互促進。

　�。ǘ�）豐富完善分析模型，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術方法的模塊化、規(guī)范化和標準化

　　通過建立分析模型，將科學的分析技術和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全行范圍內共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標準，切實保證審計質量。需要強調的是，我們所說的分析模型，絕非僅僅停留在數(shù)據(jù)核對、分類加總以及財務比率、資產質量等指標的計算上，而是要引入各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內在關系和變動規(guī)律，并注意將定性分析和定量分析相結合，以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問題。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關分析、結構分析與因素分析。概括地說，成功的分析模型，應當是數(shù)理統(tǒng)計、定性分析及風險控制原理的有效結合，一旦脫離這個前提，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷入沒有經(jīng)濟內涵的純粹數(shù)理計算之中。目前，西方商業(yè)銀行所運用的非現(xiàn)場審計分析模型，有不少已經(jīng)相當成熟，如：經(jīng)營風險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、審計風險控制技術方法體系等，很值得我們借鑒與參考。

　�。ㄈ�）加速非現(xiàn)場審計軟件研發(fā)，促進非現(xiàn)場審計作業(yè)標準的全面執(zhí)行

　　如果說，分析模型為非現(xiàn)場審計提供了核心技術與作業(yè)標準，那么審計軟件則擔負著技術實現(xiàn)與標準執(zhí)行的雙重任務。借助審計軟件，不但能輕松完成數(shù)據(jù)調集、整理、勾稽關系審核等繁重的基礎工作，還能深入進行實質性的分析與評價，從而成功實現(xiàn)計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合。反之，離開了分析模型，審計軟件就成了無源之水、無本之木，為此，二者必須協(xié)同運作、緊密結合。具體實施過程中，還應注意借鑒國外同業(yè)的先進成果，如西方商業(yè)銀行廣泛使用的模塊化、嵌入式審計軟件包，成功實現(xiàn)了與業(yè)務系統(tǒng)的無縫集成和同步運行，使對審計對象的持續(xù)、實時、動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實，在防范和發(fā)現(xiàn)計算機舞弊方面有著不可替代的優(yōu)勢，是我們今后的努力方向。

　　三、加強疑點庫與經(jīng)驗庫管理，提高非現(xiàn)場審計成果的開發(fā)利用度

　�。ㄒ唬┛茖W組建疑點庫，嚴格疑點出入庫管理

　　對于非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風險疑點，必須全面納入疑點庫管理，且須區(qū)分重要程度限時查證并返回查證結果。為強化控制，可在系統(tǒng)中添加“疑點查證限時設定與提醒”功能，嚴格按照查證結果辦理疑點出庫，或添加排除標記，或最終移入問題庫管理。需要強調的是，疑點庫的構建必須基于先進的數(shù)據(jù)庫管理技術，要通過查詢、報表、統(tǒng)計圖形、多維展現(xiàn)、分析挖掘等方式實現(xiàn)對疑點庫中數(shù)據(jù)的快速查找、動態(tài)排序及深度加工，籍此向審計人員提供經(jīng)過整合的審計線索，揭示疑點分布規(guī)律，以利于進一步明確現(xiàn)場審計重點。同時，為保證數(shù)據(jù)安全，有效控制操作風險和道德風險，疑點庫的日常維護必須強化授權控制，疑點入庫應當換人復核，疑點修改、刪除及出庫則須經(jīng)過嚴格審批。

　　（二）擴充完善經(jīng)驗庫，提供非現(xiàn)場審計技術支持與共享平臺

　　對于典型的非現(xiàn)場審計案例、優(yōu)秀的非現(xiàn)場審計報告及研究成果，均應納入經(jīng)驗庫內共享，以提示審計人員增加審計深度、拓寬審計廣度、提高審計技巧�；�于審計成果利用的需要，非現(xiàn)場審計經(jīng)驗庫應按照商業(yè)銀行的內部審計架構，區(qū)分管理層次分級設立與維護，其中審計部負責全行共享的頂層經(jīng)驗庫的建立與維護，下設內審機構則可根據(jù)需要，靈活處理、摘掛本地的經(jīng)驗信息。基于保密需要，信息共享最好通過審計機構內部網(wǎng)絡進行，且需嚴格區(qū)分公共信息與保密信息，其中公共信息可在所有審計機構間無條件共享；保密信息則需要相應的訪問權限，除交叉審計外，訪問權限一般只能授予本級機構和上級機構的相關用戶。

　　四、引入影像縮微技術，拓展非現(xiàn)場審計內容，促進非現(xiàn)場審計職能由幕后到臺前的轉變

　　非現(xiàn)場審計必須適應銀行經(jīng)營管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業(yè)務系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的技術成果與信息資源，其中，影像縮微技術的應用勢在必行。借助這一技術，可對相關審批資料與會計資料進行掃描、壓縮、集中存儲和按權限調閱查看，并自動完成紙質憑證信息與賬務信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在輕松實現(xiàn)高質高效的無紙化審批與自動化稽核的同時，也為今后進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和分析打下基礎。

　　綜上所述，不難看出，將影像縮微技術引入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，不但可以遠程調閱信貸合同、會計憑證等電子基礎業(yè)務檔案，還可復制、壓縮轉存為審計證據(jù)，如此一來，往往無須現(xiàn)場查證，即能明確問題發(fā)生源頭，實現(xiàn)準確定位與定性，從而有效拓展非現(xiàn)場審計內容，逐步實現(xiàn)非現(xiàn)場審計職能由幕后到臺前的轉變。我們堅信，隨著商業(yè)銀行數(shù)據(jù)大集中工程的深入推進，隨著業(yè)務檔案電子化建設步伐的加快，影像縮微技術必將為非現(xiàn)場審計帶來更為廣闊的發(fā)展空間。